圧縮記帳制度は、税法独自の考え方に基づき、極めて政策的かつ技術的で複雑な仕組みゆえに、なじみが薄く難解だと言われています。しかし、本制度は、取引金額が高額な土地、建物の譲渡や保険差益についての課税の特例であるため、その理解や処理をおろそかにすることはできません。本書は、圧縮記帳制度の内容、取扱いについて、できるだけ多くの設例や具体的な質疑応答、判例・裁決等を取り入れ、規定の趣旨や背景を踏まえて、実務と理論の両面から解説しています。令和5年度税制改正までを織り込み改訂。

主要目次

第1編 圧縮記帳制度の共通事項

第1章 圧縮記帳制度の概要
1 圧縮記帳の趣旨
2 圧縮記帳の意義
3 圧縮記帳の課税上の効果
4 圧縮記帳の種類と類型
⑴ 圧縮記帳の種類
イ 法人税法上の圧縮記帳
ロ 租税特別措置法上の圧縮記帳
⑵ 圧縮記帳の類型
イ 贈与型の圧縮記帳
ロ 交換型の圧縮記帳
ハ 売買型の圧縮記帳
5 圧縮記帳の共通事項
⑴ 適用対象法人
⑵ 適用対象資産
⑶ 所有権移転外リース資産の適用除外
⑷ 経理処理の方法
⑸ 固定資産等の取得価額
⑹ 特別勘定経理
⑺ 備忘価額による記帳
⑻ 適格組織再編成が行われた場合の特例
イ 期中における圧縮記帳
ロ 期中における特別勘定経理等
⑼ 当初申告要件
⑽ 特別償却等との重複適用の排除
⑾ 圧縮限度超過額の処理
6 圧縮記帳の経理方法
⑴ 総 説
⑵ 帳簿価額を直接減額する方法
⑶ 損金経理により積立金として経理する方法
⑷ 剰余金の処分により積立金として経理する方法
イ 総 説
ロ 当期中に積み立てる方法
ハ 当期末後、決算確定日までに積み立てる方法
ニ 税効果会計を適用する場合の処理
⑸ 仮決算における経理方法
〈質疑応答〉
○ 同一資産について圧縮記帳を連続して適用することの可否
○ 県から補助金を受けてリース資産を取得した場合の圧縮記帳の可否
○ 確定申告書に添付した明細書に記載もれがあった場合の申告要件の適否
○ 取得の相手方が特別償却の適用を受けていた資産の圧縮記帳の可否
○ 同一建物についての圧縮記帳と特別償却との重複適用の可否
○ 法人税法上の圧縮記帳と租税特別措置法上の特別税額控除との重複適用の可否
○ 特定高度情報通信技術活用設備に対する圧縮記帳と特別償却の重複適用の可否
○ 圧縮記帳と少額減価償却資産の一時償却の重複適用の可否と備忘価額
○ 株式会社が決算確定日までに剰余金処分による圧縮記帳を行うことの可否
○ 繰越利益剰余金がマイナスになる圧縮積立金の積立ての可否
○ 税効果会計を適用する場合の圧縮積立金の処理
○ 直接減額方式から剰余金処分方式への変更の可否
○ 圧縮積立金の差額積立ての可否
○ 特別勘定取崩益と圧縮損との相殺経理の可否
○ 圧縮積立金を任意に取り崩した場合の課税関係
○ 圧縮記帳を仮決算で行わず確定決算で行うことの可否
○ 中間申告で特別償却をし確定申告で圧縮記帳をすることの可否
(参考通達)
圧縮記帳に関する会計処理及び表示について(昭和51.5.15直法2―19)
(参考資料)
圧縮記帳に関する監査上の取扱い
監査第一委員会報告第43号について
個別財務諸表における税効果会計に関する実務指針(抄)
株主資本等変動計算書に関する会計基準の適用指針(抄)


第2編 法人税法上の圧縮記帳

第2章 国庫補助金等で取得した固定資産等の圧縮記帳
1 概要と趣旨
2 国庫補助金等の範囲
⑴ 国庫補助金等の意義
⑵ 間接交付を受ける国庫補助金等の取扱い
⑶ 経費補助金等の取扱い
⑷ 地方税の減免に代わる補助金等の取扱い
⑸ 山林の取得等に充てるための国庫補助金等の取扱い
3 国庫補助金等の返還不要確定の判定
4 国庫補助金等の交付年度に返還不要確定の場合の圧縮記帳
⑴ 国庫補助金等の交付年度に固定資産を取得等した場合
⑵ 国庫補助金等の交付年度前に固定資産を取得等した場合
イ 概 要
ロ 圧縮限度額の計算
ハ 特別償却準備金がある場合の調整
ニ 取得価額に算入しない金額の計算
ホ 特別税額控除の適用との関係
⑶ 国庫補助金等の交付年度後に固定資産を取得等する場合
⑷ 国庫補助金等の交付に代えて現物の交付を受けた場合
5 国庫補助金等の交付年度に返還不要未確定の場合の特別勘定経理と圧縮記帳
⑴ 交付年度における特別勘定経理
⑵ 国庫補助金等の返還不要が確定した場合の圧縮記帳
⑶ 国庫補助金等の返還が確定した場合の処理
⑷ 特別勘定の取崩し
6 組織再編成があった場合の圧縮記帳
⑴ 期中における圧縮記帳
イ 内 容
ロ 税務署長への届出
⑵ 期中における特別勘定経理
イ 内 容
ロ 税務署長への届出
⑶ 特別勘定の引継ぎ
イ 内 容
ロ 税務署長への届出
ハ 引継ぎの効果
⑷ 特別勘定を有する場合の期中における圧縮記帳
イ 内 容
ロ 税務署長への届出
7 申告要件
8 申告書の記載方法と記載例
⑴ 記載方法
⑵ 記載例
〈質疑応答〉
○ 国庫補助金等の圧縮記帳の適用対象になる「助成金」の範囲
○ 市から交付されるリフォーム補助金の圧縮記帳の可否と適用時期
○ 使途が特定されていない国庫補助金の圧縮記帳の可否
○ 補助金対象資産が2以上ある場合の交付目的適合資産の判定
○ 間接交付される国庫補助金の取扱い
○ 業界団体から交付を受ける補助金の圧縮記帳の可否
○ 適用対象の国庫補助金と取得資産が複数ある場合の選択適用の可否
○ 返還不要未確定の国庫補助金の意義
○ 中小企業等事業再構築促進補助金の圧縮記帳の可否と圧縮限度額
○ 将来の国庫補助金を担保に融資を受けた場合の圧縮記帳の可否
○ 国庫補助金等で取得した固定資産の圧縮記帳の適用時期
○ 国庫補助金で取得した資産の圧縮記帳の順序と方法
○ 国庫補助金で取得した資産を事業供用する必要性
○ 国庫補助金等と土地売却代金とで取得した資産の圧縮記帳
○ 国庫補助金の圧縮記帳と特別償却の適用の可否
○ 2事業年度にわたって補助金の交付を受けた場合の取扱い
○ 同一事業年度内に資産を先行取得した場合の圧縮限度額の計算
○ 被合併法人から補助金交付予定の資産を受け入れた場合の圧縮記帳の可否
○ 工事の進行割合に応じて国庫補助金の交付を受ける場合の処理
○ 工事進捗度に応ずる補助金につき圧縮記帳を選択適用することの可否
○ 土地の時価と法人計上の価額が異なる場合の取扱い
○ 補助金交付後の確定通知が翌期になる場合の圧縮記帳の時期
○ 圧縮記帳後、国庫補助金を返還した場合の処理
○ 圧縮記帳の適用を受けた資産を売却した場合の処理
(参考通達)
運輸事業振興助成交付金制度に基づいてバス事業者が公益法人から助成金の交付を受けた場合の法人税等の取扱いについて(昭和52.6.24直法2―20、直所3―8)
(文書回答事例)
国庫補助金等の交付事業年度後において固定資産等を取得等した場合の圧縮記帳の取扱いについて(平成28.3.3)
固定資産の取得後に国庫補助金等を分割して受けた場合の圧縮記帳の取扱い及び国庫補助金等の範囲について(平成28.12.19)

第3章 工事負担金で取得した固定資産等の圧縮記帳
1 概要と趣旨
2 適用対象法人
3 受益者の範囲
4 金銭又は資材の交付を受けた場合の圧縮記帳
⑴ 工事負担金の交付年度に固定資産を取得した場合
⑵ 工事負担金の交付年度前に固定資産を取得した場合
イ 概 要
ロ 圧縮限度額の計算
ハ 特別償却準備金がある場合の調整
ニ 取得価額に算入しない金額の計算
⑶ 工事負担金の交付年度後に固定資産を取得する場合
5 固定資産の交付を受けた場合の圧縮記帳
6 組織再編成があった場合の圧縮記帳
⑴ 内 容
⑵ 税務署長への届出
7 申告要件
8 申告書の記載方法と記載例